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学习笔记||一文读懂虚开增值税专用发票罪的核心要点知识

    虚开增值税专用发票罪是我国涉税犯罪中的一种重要类型,该类案件涉案人员多、牵连范围广,在全面推进营业税改增值税方案以来,与该类型案件更加频发,成为涉税案件的主要形式。

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   潮客法律服务中心(公众号:ck2020s)邀请广东华商律师事务所詹镇滔律师团队(微信号:zzt7737),针对虚开增值税专用发票罪的概念、行为方式、量刑入罪标准等核心要点,进行相关研习总结,供实务中参考。

一、何为“虚开增值税专用发票罪”?

(一)定义

虚开增值税专用发票罪是指违反国家税收征管和发票管理规定,有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的,骗取国家税款的行为。

(二)具体表现形式

虚开增值税专用发票包括以下四种表现方式:

1、为他人虚开增值税专用发票,指合法拥有增值税专用发票的单位或者个人,明知他人没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为其开具增值税专用发票,或者即使有货物购销或者提供了应税劳务但为其开具数量或者金额不实的增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。

2、为自已虚开增值税专用发票。指合法拥有增值税专用发票的单位和个人,在本身没有货物购销或者没有提供或者接受应税劳务的情况下为自己开具增值税专用发票,或者即使有货物购销或者提供或接受了应税劳务但却为自己开具数量或者金额不实的增值税专用发票的行为。

3、让他人为自己虚开增值税专用发票,指没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务的单位或者个人要求合法拥有增值税专用发票的单位或者个人为其开具增值税专用发票,或者即使有货物购销或者提供或接受了应税劳务但要求他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票或者进行了实际经营活动,但让他人为自己代开增值税专用发票的行为。

4、介绍他人虚开增值税专用发票,指在合法拥有增值税专用发票的单位或者个人与要求虚开增值税专用发票的单位或者个人之间沟通联系、牵线搭桥的行为。

二、怎么判刑? (量刑标准)

项目

情节

量刑

入罪标准

虚开的税款数额≥5万

3年以下有期徒刑或拘役,并处2-20万罚金

数额较大

5万≤虚开的税款数额<50万

数额巨大

50万≤虚开的税款数额<250万

处3-10年有期徒刑,并处5-50万罚金

数额特别巨大

虚开的税款数额≥250万

处10年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处5-50万罚金

三、构成虚开增值税专用发票罪的几种特殊情形

(一)虚开的税款数额不到五万元的,不构成虚开增值税专用发票罪;

(二)主观上不以偷骗税为目的,客观上也不会造成国家税款损失,其行为不符合刑法规定的虚开增值税专用发票罪的犯罪构成,不构成犯罪;

(三)挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物,被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的,不构成虚开增值税专用发票罪。

四、构成虚开增值税专用发票罪的几种特殊情形


项目

虚开增值税专用发票罪

虚开发票罪

虚开的对象

增值税专用发票

增值税专用发票或、用于骗取出口退税、抵扣税款的发票以外的其他发票

(增值税普通发票)

刑期

分三档:3年以下;3-10年;10年以上、无期徒刑。

最高刑期为无期徒刑。

分两档 :2年以下;2-7年

最高刑期为7年

入罪标准

虚开的税款数额≥5万

虚开发票100份以上;虚开金额累计40万元以上;五年内受过2次行政处罚,又虚开的

五、相关法律规定

◎《中华人民共和国刑法》

第二百零五条

【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪】虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

单位犯本条规定之罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

第二百零五条之一

【虚开发票罪】 虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票,情节严重的,处二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并处罚金;情节特别严重的,处二年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。

单位犯前款罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照前款的规定处罚。

◎《最高人民法院关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知》(法[2018]226号)

   二、在新的司法解释颁行前,对虚开增值税专用发票刑事案件定罪量刑的数额标准,可以参照《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》(法释〔2002〕30号)第三条的规定执行,即虚开的税款数额在五万元以上的,以虚开增值税专用发票罪处三年以下有期徒刑或者拘役,并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额在五十万元以上的,认定为刑法第二百零五条规定的“数额较大”;虚开的税款数额在二百五十万元以上的,认定为刑法第二百零五条规定的“数额巨大”。

◎《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》(法释〔2002〕30号)

   三、骗取国家出口退税款5万元以上的,为刑法第二百零四条规定的“数额较大”;骗取国家出口退税款50万元以上的,为刑法第二百零四条规定的“数额巨大”;骗取国家出口退税款250万元以上的,为刑法第二百零四条规定的“数额特别巨大”。

◎《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)的补充规定》

   二、在《立案追诉标准(二)》中增加第六十一条之一:[虚开发票案( 刑法第二百零五条之一)]虚开 刑法第二百零条规定以外其他发票,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:

(一)虚开发票一百份以上或者虚开金累计在四十万元以上的

(二)虽未达到上述数额标准但五年内因虚开发票行受过行政处罚次以上,又虚开发票的;

(三)其他情节严重的情形。

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